摘要：

精细化的医院经营管理仍然是医院管理的重心，没有良好的经济运行质量，医院就很难实现可持续发展。管理会计给医院管理，提供了新思维。 医院建立以科室为主题的责任中心，包括收益中心和成本中心，对这些责任中心要进行成本核算，按照新医院财务会计制度规定，实行完全成本核算。医院为此建立了成本会计制度。

1、医院成本会计

医院成本会计按照制度规定，进行医院成本核算，出具医院成本报表，由于医院成本会计核算方法比较机械死板，不能随便变动核算方法，属于结果核算，反馈周期长，过程成本控制很难，管理者要从成本报表中了解更细的成本信息就比较难了，这就是为什么全成本核算在医院经营管理中，不能及时提供更多管理用用的成本信息。

2、医院管理会计

医院管理会计的成本核算方法多种多样，有变动成本法、吸收成本法、可控成本法、作业成本法、质量成本法等等，适应管理决策的多种需求。按照责任中心建立责任会计制度，更加有利于成本预算、成本过程控制，责任明确，反馈及时。管理会计可以计算边际贡献、直接贡献、贡献毛益、净贡献

（1）计算边际贡献

边际贡献=医疗收入-变动成本

变动成本：随医疗收入变动而变动的成本，主要指的是药品、卫生材料、其他变动费用。

边际贡献率=边际贡献/医疗收入

主要用于对科室收入边际贡献评价分析。

（2）计算直接贡献

直接贡献=医疗收入-科室部分成本

科室部分成本：是指科室固定成本、变动成本，不包括科室以外不可控制的间接成本。

直接贡献率=贡献贡献/医疗收入

主要对科室直接贡献评价分析

（3）计算贡献毛益

贡献毛益=医疗收入-科室成本

科室成本：是指科室固定成本、变动成本，包括科室以外（不包括管理费用摊销）的间接成本分摊。

贡献毛益率=贡献毛益/医疗收入

主要用于科室对间接费用贡献的评价分析。

（4）计算净贡献

净贡献=医疗收入-全成本

全成本：是指科室固定成本、变动成本，包括科室以外（包括管理费用摊销）的间接成本分摊。

净贡献=净贡献/医疗收入

主要对科室净贡献的评价分析。

3、管理会计的实用价值越来越明显

通过成本会计与管理会计的简单对比，明显可以看出，管理会计可以同样达到成本会计的作用，对于实际工作中的重要性也非常大。

目前情况下，看病贵受到社会关注，医保限制费用，病人对收费贵呼声很高，医院增收后劲不足，财政补助不足，精细化的医院经营管理仍然是医院管理的重心，没有良好的经济运行质量，医院就很难实现可持续发展。管理会计给医院管理，提供了新思维。

医院绩效工资的制定，医院成本核算结果作为重要的参考依据，按照成本会计的全成本核算结果，应用起来很困难，也不很科学合理，如果结合管理会计的成本核算结果，可以分步骤分析，与科室业务量结合，科室风险系数结合，可以大大提高绩效工资政策的合理性。

总之，在推行医院全成本核算过程中，切忌死搬硬套，为了成本核算而核算，应该更加侧重算为管用。

作者：秦永方