——中国会计视野网专访IMA常驻高管兼Gary Cokins先生

4月中旬，著有《作业成本管理完全操作手册》等一系列管理会计经典作品的管理会计大师Gary Cokins先生到访上海国家会计学院，带来了主题为“管理会计七大趋势”的讲座。Cokins先生是美国管理会计师协会（IMA）常驻高管兼特聘专家。他谈及的管理会计七大趋势分别是：盈利分析从以产品为中心转向以客户为中心、企业绩效管理（EPM）与管理会计的融合、向预测会计转变、植入EPM方法的商业分析、不同管理会计方法的共存及改良、把内部IT和共享服务当作市场行为管理、管理会计师需要通过更好地掌握行为变革管理技巧让落到实处。

讲座之后，中国会计视野网站对Cokins先生进行了专访。

视野：管理会计起源于成本管理，您谈及的管理会计七大趋势中，对成本管理的关注度很高，原因何在？未来成本管理在管理会计中的地位应该不断加强吗？

Gary Cokins：成本计量是会计工作的起点，也非常重要。因为成本信息会被应用到很多方面，比如决策、预算、计划。如果不知道成本率，如何做预算？我提出这个观点的一个重要原因在于，很多公司在成本计量方面做得并不够好，测算不够准确。这也是我为什么推行作业成本法的原因。因为同大部分会计部门分配成本的现行做法相比，作业成本法可以获得更为准确的信息。

视野：刚刚您提到的，对于历史成本的计量需要做到准确，这是为了更准确地去进行预测。那如何来保证预测的准确性呢？

Gary Cokins：预测通常指的是对未来需求的预测，以新兴的互联网和IT行业为例，预测包括未来有多少人会登陆，有多少人会来浏览网页。管理会计保证的是成本率的准确计算，我们现在有很多高级的、复杂的工具以及软件来帮助进行预测。谈及预测的准确性，我们可能对于一个星期后将发生的事情有较为准确的预测，但距离现在时间越长，预测的准确性就越低。解决的办法就是提高预测的频率。我们虽然会先做一整年的预算，但是为了更准确地预测实际情况，通常会需要每个季度甚至每个月都根据**发展和变化对原有预测进行修正和更新，以此提高预测的准确性。

视野：企业如果将决策的很大一部分重心放在对于成本的考量， 同时，对未来的预测也是建立在对历史数据的分析的基础上，这样的做法是否会对企业的创新产生不利影响？

Gary Cokins：这个问题需要企业在战略层面进行考虑，开发新产品、进行市场调研、市场营销等等，这些都是企业需要考虑的战略性问题。这其中，管理层需要发挥作用，他们应该做到在合适的阶段合理地分配资源给不同的战略。产品是有周期的，从进入市场到最后退出，整个过程都是会得到企业的关注。老的产品淘汰了，就需要有新的产品出现。成本管理不简单等同于成本核算，更不能和追求低成本划等号，而是以更科学的方法提高成本的真实性、准确性和可见性，从而有助于企业更好地整合资源、提高效率，提升企业竞争力，这其中当然也包括创新。所以我不认为会对创新造成影响，相反，会对创新产生助力。

视野：您在讲座中提到，“货币是主要的决定因素“。那么对于无法以货币计量的因素，您是如何看待的？

Gary Cokins：当使用货币作为度量单位进行讨论时，问题通常会得到简化，从而归结于“我们是否有足够的钱“或”目前资金是不充足的“，人们可以简单地进行比较。而你提到的无法测算的因素，我的看法是，把它们归入到风险范围内——更难测量的因素可能具有更高的风险。这样一来，我们在考虑不同的项目时，就可以进行对比、衡量了。

视野：中国企业的管理会计，喊口号的多，实质开展的很少，如何改变这种局面？发达国家的管理会计理论和经验可以在新兴市场国家得到有效实践吗？对于中小企而言，管理会计的实际意义何在？

Gary Cokins：事实上，每个企业都在做管理会计，只是使用的力度、深度和水平存在差异，这就涉及到了成熟度的问题。我的讲座中提到了，企业在使用管理会计的过程中会经历不同的阶段，从阶段1D到8D，每一次阶段的上升就是成熟度的上升。当你处于更为初级的阶段时，如果进行改变带来的收益大于进行改变需要投入的成本，那么改变就是对企业有益的，企业就会有动力进行改变，从而到达更为成熟的水平。有时候管理者需要问问自己，这种由错误的信息导致错误决策的现状，到底还要维持多久？对于管理会计的应用，我们强调的是对原则的把握和借鉴，而非规则和制度，也不是工具和经验的简单套用，管理会计原则是通用的，企业需要根据自身情况和管理会计应用的成熟度水平因地制宜地探索实践。而对于小企业来说，管理会计能够帮助它更好地成长，不断提高管理会计应用的成熟度可以帮助企业不断的发展壮大，塑造企业独有的竞争力。

视野：您著有《作业成本管理之政府机构手册》，影响甚广。您认为作业成本法，或者说管理会计如何在公共部门发挥作用？

Gary Cokins：简单来说，就是作业成本法可以清晰准确地对企业的投入产出进行核算。这在公共部门和私营部门都是通用的，不同只是在于产品或服务以及服务的对象不同。当公共部门管理者要求更多的预算时，人们可能会问，我们得到了什么？比如对公路的维修，如果今年修好了，明年的费用应该是更少的。而作业成本法基于对单位产出的成本的计算，使结果更具可视性。当有了更多的信息，就可以进行标杆管理，对比就更为合理化，人们就会追问为什么类似的项目一个比另一个费用更高？同样的比较可以发生在不同公共部门之间。否则，没有人知道公共部门的成本情况到底是怎样的。