摘要：

1994年一本颇有影响的书《越过曲线》告诉企业经理们：世界正变得和他们过去熟悉并赖以生存的世界完全不同。对此，经理们有三种选择：1.躲藏起来直至退休；2.培养新的技能和新的态度；3.退出不干


要想拥抱变化，经理们必须做出第二种选择，从过去工作指导者变成变化的促进者，实现职能的再塑造。这种职能再塑造的核心，是价值观念、策略、企业文化的彻底更新，其集中表现就是由过去单纯地追求财务价值，变成崇尚并实践平衡人的价值和财务价值。实现这一点，必须注重管理会计的作用。

平衡记分卡是管理会计的重要内容，平衡记分卡恰在这一方面有效地满足了企业发展的这种内在需要。作为测算公司业绩的重要形式，平衡记分卡充分肯定人的能力、学问和坚持不懈的努力以及对企业的忠诚，是业绩指标的重要内容。平衡记分卡的重要作用，就是通过充分的信息交流与共享，有效地建立起企业信任，包括企业员工之间、**与员工之间、管理层次之间、顾客与企业之间的信任。

平衡记分卡思想对于管理会计发挥经营管理中枢神经作用，极具启发价值。

现代企业的一大标志是：人和信息相互作用，以及对这一智力资本的有效应用。西方管理界有这样一条公式：价值＝信息×行为动机×技能×资本，信息为价值创造的首要因素。对此，CE公司的杰克。韦尔奇有过这样的感慨，任何想在90年代以及此后获得成功的公司必须找到一种方法，使每一个职工能投入其全部的才智。如果你不是时刻考虑着要使每个人都更有价值，你就没有成功的机会。

平衡记分卡，正是解决这一问题的理想方法。它克服了传统管理会计业绩衡量仅满足于货币计量的不足，把除财务之外的顾客、内部因素、革新与学习，这些对企业发展关系密切的因素都纳入了业绩评估系统内，每个方面都提出了设想。

比如，财务方面，应向股东表明什么？内部经营过程，发展哪些业务才能使股东和客户满意？学习与成长，我们如何改变和提高能力？客户方面，需要什么？每一个评估项下都明确目标、评估内容、指标、计划四点，形成了企业完整的发展战略。这种平衡记分卡，企业各管理层次和部门都要编制，从而形成上下配合、左右协调的经营战略和行动体系，把会计与财务、战略规划、人力资源管理有机地结合起来，使企业与外界保持动态适应，最终赢得企业的竞争优势，不断扩大企业财务价值。我们认为，平衡记分卡的思想，对于我国管理会计发挥经营管理中枢神经作用，极具启发价值。

实行全面预算制度同样可以使管理会计成为经营管理的中枢神经

另外，扎扎实实地实行全面预算制度，同样可以使管理会计成为经营管理的中枢神经。这里，预算的起点是企业的发展战略；基础是准确可靠的市场与内部预测；过程必须全员参与，大家算帐，既算自己的目标，也要算他人的目标，以保证责任指标的公平；内容必须包括项目预算、业务预算、分级归口的责任预算和行动预算；时间分为年度、季度、月度预算。同时，要把预算与日常的核算、考评、奖惩及计算机网络管理紧密结合。这样，预算编制、执行、考评、奖惩过程也是调动全体员工积极性的过程，起到十分明显的沟通企业内外的作用，同时能塑造全员追求企业价值**化的企业文化。由此，管理会计对企业经营管理，不只是动态反映，将主要发挥着引导作用。